Согласно пункту 2.3 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Банком России 24.12.2004 № 266-П (далее - Положение № 266-П) физические лица вправе осуществлять операции с использованием банковских карт по оплате оказанных им услуг.
Согласно п. 1.9 Положения № 266-П на территории РФ кредитные организации (далее - кредитные организации - эквайеры) осуществляют расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, и (или) выдают наличные денежные средства держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанных кредитных организаций (далее - эквайринг).
При совершении операции с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Документ по операциям с использованием платежной карты (далее - слип-чек) является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения (п. 3.1 Положения № 266-П).
Кроме того в силу положений статьи 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» в момент оплаты банковской (платежной) картой необходимо выдать клиенту (потребителю услуг) отпечатанный ККТ кассовый чек (чек ККМ). При этом на кассовом чеке должна быть запись, отражающая безналичный расчет.
Информация о сумме выручки, полученной безналичными деньгами, должна быть отражена в графах 12-13 Журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4).
Основанием для оказания услуг по использованию электронных платежей при оплате платежными картами является договор эквайринга, на основании которого банк-эквайер переводит на расчетный счет организации-клиента определенную часть денежных средств на сумму операций, которые были проведены посредством использования платежных карт при реализации организацией товаров (работ, услуг) покупателям. Пунктом 1 статьи 851 ГК установлено, что в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.
Вознаграждение эквайера, далее - комиссия, в зависимости от условий договора эквайринга между учреждением и банком-эквайером может быть перечислено учреждением после поступления денежных средств на счет учреждения или удержано банком-эквайером.
В торгующей организации в течение кассовой смены принимается оплата платежными картами, оформляется возврат оплаты, которая была произведена после сверки итогов с банком-эквайером, отменяется оплата для платежей текущей кассовой смены.
Эквайринговый терминал, подключенный по каналам связи к процессинговому центру, считывает информацию с магнитной полосы или чипа карты. В зависимости от аппаратных возможностей эквайрингового терминала печать подтверждающего оплату слип-чека производится на самом терминале или с помощью фискального регистратора.
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2, предусмотрено взаимодействие с эквайринговыми терминалами и отражение эквайринговых операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Реализованная в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8», ред. 2 подсистема «Эквайринг» предоставляет следующие возможности:
оплата платежной картой;
отмена оплаты платежной картой;
возврат оплаты платежной картой;
сверка итогов с банком-эквайером;
печать слип-чеков с данными банковских операций;
печать чека ККМ;
отражение эквайринговых операций в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль, УСН);
формирование отчета за период по итоговым количественно-суммовым показателям эквайринга.
Бухучет эквайринговых операций в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8», ред. 2
Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных (автономных) учреждениях не содержат бухгалтерских записей по оплате товаров (услуг, работ) с использованием расчетных карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения. Указанные бухгалтерские записи приведены в письме Минфина России от 16.10.2014 № 02-07-10/52197. Соответствующие бухгалтерские записи планируется внести в инструкции по учету. До внесения изменений рекомендуется закрепить их в учетной политике учреждения.
Как было отмечено выше, в зависимости от условий договора эквайринга между учреждением и банком-эквайером комиссия банка может быть перечислена учреждением после поступления денежных средств на счет учреждения или удержана банком-эквайером.
В любом случае выручка должна быть отражена (начислены доходы) в полном объеме, включая сумму вознаграждения, удержанного банком. Датой признания дохода является день продажи товара (работы, услуги) независимо от того, в какой день поступят деньги на счет налогоплательщика-продавца (п. 1 ст. 271 НК РФ). Комиссия банка в налоговом учете учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Услуги банка по договору эквайринга НДС не облагаются (п. 3 ст. 149 НК РФ). Бухгалтерские записи по учету эквайринговых операций, если комиссия уплачивается учреждением после зачисления денежных средств на счет, приведены в таблице 1, если комиссия удерживается банком-эквайером, приведены в таблице 2.
Таблица 1
|
№ п/п |
Операция |
Дебет |
Кредит |
Документ в БГУ2 |
|
1
|
Приняты обязательства по оплате комиссии по договору эквайринга на текущий финансовый год (если обязательства принимаются предварительно) |
2 506 10 226
|
2 502 11 226 |
Регистрация обязательств и сведений по договорам |
|
2 |
Отражена оплата картой |
2 201 23 510 |
2 205 31 660 |
Эквайринговая операция |
|
2 17 03 130 |
|
|
3 |
Поступили денежные средства от банка-эквайера на счет учреждения на сумму платежа |
2 201 11 510
(2 201 21 510) |
2 201 23 610
|
Кассовое поступление |
|
2 17 01 510 |
|
|
|
2 17 03 610
|
|
4 |
Начислены расходы на услуги банка-эквайера на сумму комиссии |
2 109 ХХ 226
|
2 302 26 730 |
Поступление услуг, работ |
|
4.1 |
Отражены расходы в налоговом учете по налогу на прибыль организаций |
Н2Х.ХХ |
НПВ |
|
5 |
Принято денежное обязательство |
2 502 11 226 |
2 502 12 226 |
|
6 |
Перечислена комиссия банку-эквайеру
|
2 302 26 830 |
2 201 11 610
(2 201 21 610)
2 18 01 226 |
Заявка на кассовый расход |
Таблица 2.
|
№ п/п |
Операция |
Дебет |
Кредит |
Документ в БГУ2 |
|
1 |
Отражена оплата картой |
2 201 23 510 |
2 205 31 660 |
Эквайринговая операция |
|
2 17 03 130 |
|
|
2 |
Удержана комиссия |
2 302 26 830 |
2 201 23 610 |
|
|
2 18 03 226 |
|
3 |
Начислены расходы на услуги банка-эквайера на сумму комиссии |
2 109 ХХ 226
|
2 302 26 730 |
|
3.1 |
Отражены расходы в налоговом учете по налогу на прибыль организаций |
Н2Х.ХХ |
НПВ |
|
4 |
Приняты обязательства на текущий финансовый год на сумму комиссии |
2 506 10 226 |
2 502 11 226 |
|
5 |
Принято денежное обязательство |
2 502 11 226 |
2 502 12 226 |
|
6 |
Поступили денежные средства от банка-эквайера на счет учреждения на сумму платежа за вычетом суммы комиссии |
2 201 11 510
(2 201 21 510) |
2 201 23 610
|
Кассовое поступление |
|
2 17 01 510 |
|
|
|
2 17 03 610 |
Учет эквайринговых операций при УСН
Доходы от реализации товаров (работ, услуг, прочего имущества) признаются на полную стоимость, которую оплатил покупатель, без уменьшения на сумму комиссии банка. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ:«В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)». Таким образом, моментом определения доходов для целей УСН является дата оплаты покупателем товаров, работ, услуг с помощью платежной карты.
Операции налогового учета при УСН для случая, когда комиссия уплачивается учреждением после зачисления денежных средств на счет, приведены в таблице 3, а для случая, когда комиссия удерживается банком-эквайером, - в таблице 4.
Таблица 3
|
№ п/п |
Операция |
Дебет
(УСН) |
Кредит (УСН) |
Документ в БГУ ред.2 |
|
1
|
Оплата платежной картой |
УРК |
У99 |
Эквайринговая операция |
|
Запись в КУДиР |
|
2 |
Поступили денежные средства от банка-эквайера на счет учреждения на сумму платежа |
--- |
--- |
Кассовое поступление |
|
3 |
Начислены расходы на услуги банка-эквайера на сумму комиссии (для режима УСН «доходы минус расходы») |
У20.О |
УРК |
Поступление услуг, работ |
|
Запись в КУДиР |
|
4 |
Перечислена комиссия банку-эквайеру (для режима УСН «доходы минус расходы») |
У99 |
У20.О |
Заявка на кассовый расход |
Таблица 4
|
№ п/п |
Операция |
Дебет
(УСН) |
Кредит (УСН) |
Документ в БГУ ред.2 |
|
1
|
Оплата платежной картой |
УРК |
У99 |
Эквайринговая операция |
|
Запись в КУДиР |
|
2 |
Начислены расходы на услуги банка-эквайера на сумму комиссии |
У20.О |
УРК |
|
У99 |
У20.О |
|
Запись в КУДиР |
|
3 |
Поступили денежные средства от банка-эквайера на счет учреждения на сумму платежа за вычетом суммы комиссии |
--- |
--- |
Кассовое поступление |
В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (ред. 2) для отражения операций эквайринга применяется документ Эквайринговая операция, который можно применять как при подключении оборудования эквайринга к программе, так и при автономной работе оборудования. Документ позволяет:
оформить оплату платежной картой, возврат оплаты платежной картой;
сформировать для печати слип-чек с данными банковской операции и чек ККМ;
отразить эквайринговую операцию в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль, УСН).
Состав бухгалтерских записей, формируемых документом, зависит от настройки подсистемы Эквайринг. При настройке подсистемы можно указать режим работы оборудования, порядок отражения в учете комиссии банка, момент принятия обязательств по ее оплате, а также другие параметры и предопределенные значения, которые будут подставляться при создании нового документа Эквайринговая операция (см. рис. 1).
Рис. 1. Создание эквайринговой операции
После предварительной настройки работа с документом сводится к указанию вида операции - оплата или возврат оплаты платежной картой и суммы платежа. При выполнении банковской операции печатаются 2 слип-чека и 1 чек ККМ. При проведении документа формируются бухгалтерские записи в соответствии с установленными настройками. Из документа можно сформировать Справку ф. 0504833.
Просмотр списка документов Эквайринговая операция можно ограничить, указав организацию, контрагента, эквайринговый терминал, договор.
Для отмены оплаты платежной картой и проведения сверки итогов с банком-эквайером применяется форма Управление эквайринговым терминалом (меню Денежные средства -> Эквайринг -> Управление эквайринговым терминалом).
В подсистему Эквайринг включен отчет Эквайринговые операции (рис. 1). В отчете формируется список эквайринговых операций с расчетом итоговых значений количества и сумм оплаты или возврата, комиссии и оплаты за вычетом комиссии эквайера в разрезе договоров эквайринга, эквайринговых терминалов и покупателей.
Материл взят с сайта buh.ru
